在改革開放新形勢下，黨中央、國務(wù)院提出構(gòu)建開放型經(jīng)濟(jì)新體制的目標(biāo)，并進(jìn)一步提出“一帶一路”對外開放發(fā)展戰(zhàn)略。今年3月28日下午，國家發(fā)展改革委、外交部、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了“一帶一路”的愿景與行動，福建被定位為21世紀(jì)海上絲綢之路建設(shè)的核心區(qū)。泉州則是建設(shè)21世紀(jì)海上絲綢之路的先行區(qū)，福州、廈門、平潭等被列為海上絲綢之路的戰(zhàn)略支點(diǎn)城市。這是福建加快發(fā)展、跨越發(fā)展一個千載難逢的契機(jī)。

福建稅務(wù)部門及時主動融入“一帶一路”建設(shè)，充分發(fā)揮稅收職能作用，從“執(zhí)行協(xié)定維權(quán)益、改善服務(wù)謀發(fā)展、規(guī)范管理促遵從”三個方面，就“一帶一路”相關(guān)稅收服務(wù)與管理工作做出部署，深入貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院的戰(zhàn)略部署。

一、“走出去”企業(yè)主要的境外稅收問題

“一帶一路”戰(zhàn)略包括了“走出去”和“引進(jìn)來”。“走出去”較為普遍的企業(yè)類型主要包括了境外投資、對外工程承包、勞務(wù)合作和援外項(xiàng)目四類。

經(jīng)省稅務(wù)部門初步調(diào)查統(tǒng)計(jì)，目前 “走出去”企業(yè)有693家，分布在全球五大洲82個國家和地區(qū)。涉及的行業(yè)有貿(mào)易、承包工程、勞務(wù)合作、生產(chǎn)加工、農(nóng)業(yè)開發(fā)、金融、旅游、船務(wù)運(yùn)輸?shù)取膰?地區(qū))分布來看，香港地區(qū)254家、美國57家、印度尼西亞41家、臺灣地區(qū)31家、阿聯(lián)酋17家、新加坡16家、越南16家、澳大利亞15家、波蘭12家、日本12家、意大利12家、荷蘭11家、德國11家、韓國10家和馬來西亞10家等。

在企業(yè)走向境外的過程中，稅收是影響企業(yè)成本和收益的重要因素，由于各國稅制不同，“走出去”企業(yè)普遍面臨以下難題：一是“走出去”企業(yè)不能及時、全面、準(zhǔn)確掌握投資所在國的相關(guān)稅收政策信息，承擔(dān)了額外的稅負(fù)，或因不正確申報而遭到東道國的稅收檢查與處罰。二是“走出去”企業(yè)的前期準(zhǔn)備不足。有些企業(yè)在“走出去”前未充分了解投資東道國稅收法律制度和我國與其簽訂的雙邊稅收協(xié)定。同時由于部分東道國執(zhí)行稅收協(xié)定不到位，“走出去”企業(yè)往往難以在東道國真正享受稅收協(xié)定規(guī)定的權(quán)益，從而承擔(dān)不合理的稅負(fù)。三是缺乏維護(hù)稅收權(quán)益的意識。有些“走出去”企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中不熟悉、不適應(yīng)東道國的稅收征管，受到個別東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)不規(guī)范、不透明執(zhí)法的侵害，甚至遭受不合理、不合法、不公正的稅收歧視或有悖于稅收協(xié)定的征稅時，缺乏主動尋求我國稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助維護(hù)其稅收權(quán)益的意識，因此遭受不必要的損失。

為避免企業(yè)“走出去”產(chǎn)生不必要的損失，省稅務(wù)部門建議企業(yè)應(yīng)該特別關(guān)注以下幾點(diǎn)稅收問題：一是加強(qiáng)對我國支持企業(yè)“走出去”的國內(nèi)稅收政策等方面的了解。二是及時了解我國與投資國(地區(qū))之間簽訂雙邊稅收協(xié)定的情況，熟悉稅收協(xié)定中規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)。三是盡可能熟悉投資國當(dāng)?shù)氐亩愔疲私猱?dāng)?shù)赜心男┫嚓P(guān)的企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅等方面稅收政策，以及當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門的稅收征管模式等。

二、福建稅務(wù)部門服務(wù)“一帶一路”舉措

在鼓勵閩商“走出去”的過程中，針對上述問題和一些企業(yè)國際化項(xiàng)目運(yùn)作能力不足、國際風(fēng)險防控能力欠缺、缺乏跨國經(jīng)營復(fù)合型人才等問題，福建稅務(wù)部門結(jié)合“走出去”閩商發(fā)展特點(diǎn)，推出了10項(xiàng)稅收服務(wù)創(chuàng)新舉措，為走出去提供全方位的稅收服務(wù)。

(一)全面落實(shí)稅收協(xié)定優(yōu)惠

認(rèn)真執(zhí)行我國對外簽署的稅收協(xié)定及相關(guān)解釋性文件，保證不同地區(qū)執(zhí)法的一致性，減少涉稅爭議的發(fā)生，并配合稅務(wù)總局做好非居民享受協(xié)定待遇審批改備案相關(guān)工作，為跨境納稅人提供良好的稅收環(huán)境。比如，香港某專業(yè)投資公司在福州參股興業(yè)銀行，近期股權(quán)轉(zhuǎn)讓，按照中國大陸與香港稅收安排，該公司目前已享受10億元以上稅收優(yōu)惠。

(二)提供涉稅糾紛雙邊磋商服務(wù)

開通稅務(wù)糾紛受理專門通道，及時提供防止雙重征稅、發(fā)生稅務(wù)糾紛等雙邊磋商服務(wù)。在省局國際處設(shè)專崗受理走出去企業(yè)在國外遇到的稅務(wù)問題。充分利用雙邊稅收協(xié)定項(xiàng)下的雙邊磋商機(jī)制，在第一時間受理“走出去”企業(yè)(個人)遇到的涉稅訴求并限期反饋。對稅收爭端和糾紛，企業(yè)可直接申請啟動《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序》。

(三)建設(shè)國別稅收信息中心

省稅務(wù)部門將著手做好國別稅收信息中心的前期調(diào)研、人員配備等啟動準(zhǔn)備，積極開展對口國家稅收信息收集、分析和研究工作，盡快形成我省的分國對接機(jī)制。預(yù)計(jì)于2015年7月底前，完成國別信息中心建設(shè)相關(guān)工作。

(四)開設(shè)服務(wù)“一帶一路”網(wǎng)絡(luò)專欄

依托福建省國稅局門戶網(wǎng)站，建立“一帶一路”政策及信息專欄，及時更新“一帶一路”沿線國家稅收指南，介紹有關(guān)國家稅收政策，提示對外投資稅收風(fēng)險。同時發(fā)布我國有關(guān)稅收政策解讀、辦稅服務(wù)指南等，為跨境納稅人提供稅收服務(wù)。

(五)開展“大走訪、問需求”活動

結(jié)合“便民辦稅春風(fēng)行動”，對“走出去”企業(yè)進(jìn)行深度大走訪。同時，采取召開座談會、高層對話、發(fā)放調(diào)查表等形式，宣傳政策、收集意見，深入了解企業(yè)境外生產(chǎn)經(jīng)營狀況、稅收待遇情況和跨境涉稅需求，全面查找并及時解決“走出去”稅收管理與服務(wù)中存在的問題。幫助納稅人了解稅收協(xié)定內(nèi)容，享受稅收協(xié)定待遇。近年來，省國稅局領(lǐng)導(dǎo)分別帶隊(duì)走訪了70多戶大企業(yè)，有效搭建稅企溝通橋梁。

(六)開展對外投資稅收輔導(dǎo)培訓(xùn)

積極與“走出去”企業(yè)聯(lián)系，通過納稅人學(xué)堂等平臺，對企業(yè)出境辦稅人員進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。重點(diǎn)做好我國稅法、投資所在地國家稅制以及對兩國已簽訂的稅收協(xié)定或稅收安排的講授和輔導(dǎo)工作，做好境外企業(yè)辦稅人員與國內(nèi)地稅管征機(jī)關(guān)之間的溝通和交流，使企業(yè)在境外能夠適時更新和補(bǔ)充涉稅業(yè)務(wù)知識。

(七)編印涉外稅收信息資料

編印以“服務(wù)‘走出去’企業(yè)、支持‘一帶一路’戰(zhàn)略”為主題的稅收協(xié)定宣傳冊，分發(fā)至企業(yè)手中。同時，在省局門戶網(wǎng)站上提供走出去企業(yè)對外投資經(jīng)營的所需稅收業(yè)務(wù)知識和境外稅制情況，為企業(yè)境外投資提供信息化服務(wù)。強(qiáng)化各地市稅務(wù)部門的宣傳服務(wù)，比如，福州國稅局編印了《走出去企業(yè)服務(wù)指南》，泉州地稅局編印了《走出去企業(yè)常用涉稅政策選編》，免費(fèi)贈送“走出去”企業(yè)。

(八)設(shè)立12366納稅服務(wù)熱線專席

依托稅務(wù)咨詢12366平臺，于2015年6月底前設(shè)置專崗，加強(qiáng)對專崗人員培訓(xùn)，解答“走出去”企業(yè)的政策咨詢，回應(yīng)服務(wù)訴求。在專業(yè)處室設(shè)立專線電話87098209，及時解決走出去企業(yè)遇到的各類稅收問題。

(九)助力企業(yè)開展稅收維權(quán)

落實(shí)國家有關(guān)稅收抵免的政策規(guī)定，協(xié)助我國居民企業(yè)和個人在境外享受應(yīng)有的優(yōu)惠待遇，及時維護(hù)“走出去”企業(yè)的合法利益。比如，2014年5月，龍巖市地稅局為福建龍凈環(huán)保股份有限公司開具首份《中國稅收居民身份證明》，幫助企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇，切實(shí)保障“走出去”企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

(十)規(guī)范跨境稅收風(fēng)險管理

依托現(xiàn)有征管數(shù)據(jù)，進(jìn)一步拓展第三方數(shù)據(jù)，及時跟進(jìn)福建企業(yè)投資“一帶一路”沿線國家情況，了解投資分布特點(diǎn)、經(jīng)營和納稅情況。從2015年起，每年編寫福建“走出去”企業(yè)稅收分析年度報告，強(qiáng)化對外投資稅收分析。根據(jù)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和對外投資特點(diǎn)研究涉稅風(fēng)險特征，探索設(shè)置風(fēng)險監(jiān)控指標(biāo)，逐步建立分國家、分地區(qū)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，提示“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險，積累出境交易稅收風(fēng)險管理辦法和經(jīng)驗(yàn)。

三、“走出去”企業(yè)的國內(nèi)法稅收優(yōu)惠政策

稅法中支持企業(yè)走出去的政策有不少：一是“走出去”企業(yè)可以享受境外所得稅收抵免政策，如企業(yè)從境外取得的營業(yè)利潤，該營業(yè)利潤在境外所繳納的所得稅額可以從“走出去”企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納稅總額中限額抵免。二是可享受境外投資企業(yè)和對外承包工程貨物出口退稅政策，比如“走出去”企業(yè)運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物，符合出口退(免)稅條件的，可按規(guī)定申報辦理出口退(免)稅。三是可享受境外中資企業(yè)居民企業(yè)待遇，比如“走出去”企業(yè)按有關(guān)規(guī)定被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，從境外取得的所得在計(jì)算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。四是可享受稅收協(xié)定規(guī)定的境外稅收優(yōu)惠，比如“走出去”企業(yè)從境外取得的股息依據(jù)具體協(xié)定規(guī)定享受5%～10%的優(yōu)惠稅率。

四、“走出去”企業(yè)申請所在國稅收協(xié)定優(yōu)惠時應(yīng)注意的事項(xiàng)

(一)對外承包工程，應(yīng)關(guān)注在境外實(shí)施時間是否在6個月之內(nèi)。一般來說，實(shí)施時間工程作業(yè)不到6個月的，可以申請不在境外繳納企業(yè)所得稅。6個月時間的確定，一般按從第一次派員進(jìn)入現(xiàn)場開始實(shí)施合同或項(xiàng)目動工之日起開始計(jì)算，直至作業(yè)全部結(jié)束交付使用之日止。

(二)對外提供勞務(wù)，應(yīng)關(guān)注實(shí)施累計(jì)時間是否在183天之內(nèi)。一般來說，累計(jì)實(shí)施時間不到183天的，可以申請不在境外繳納企業(yè)所得稅。183天是指在境外實(shí)際的停留天數(shù)，實(shí)施期間工作人員全部回國，則不算在內(nèi)。

(三)對外直接投資并預(yù)期將來可能重組或轉(zhuǎn)讓，應(yīng)關(guān)注稅收協(xié)定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓條款股權(quán)占比25%這個臨界點(diǎn)。大部分稅收協(xié)定規(guī)定，中國公司直接或間接擁有境外公司25%以下股權(quán)，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時不用在境外繳納企業(yè)所得稅;超過25%的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓要在境外繳納企業(yè)所得稅。

(四)對外直接長期投資并預(yù)期將來較大的分回利潤的，應(yīng)關(guān)注稅收協(xié)定股息紅利條款股權(quán)占比25%這個臨界點(diǎn)。大部分稅收協(xié)定規(guī)定，資本比例達(dá)到25%以上的期間的利潤所形成的股息紅利，可以按5%稅率繳納境外的企業(yè)所得稅，否則按10%稅率繳納。(張少君)